當(dāng)前，我國(guó)不少企業(yè)都存在內(nèi)部管理松弛、控制弱化、會(huì)計(jì)信息可信度低下、財(cái)務(wù)造假等問(wèn)題，如鄭亞集團(tuán)、鄭百文和銀廣夏公司就是其中典型的例子 。原因何在？本文認(rèn)為，企業(yè)的內(nèi)部控制制度，尤其是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制安排不當(dāng)、執(zhí)行不力，或是完全缺乏相應(yīng)的內(nèi)部控制制度是主要因素 。同時(shí)，本文認(rèn)為在所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的條件下，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度與公司治理結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系是緊密相連的，一個(gè)與公司治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度將有利于我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的健康發(fā)展 。因此，本文試圖將公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制結(jié)合起來(lái)探討，并提出了與公司治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本框架；在分析我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀之后，提出了加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本思路 。本文由六部分組成：第一章為前言部分，第二章和第三章是理論分析部分，第四、五章是實(shí)證分析部分，第六章是結(jié)論與討論部分 。第一章：前言部分，主要介紹本文的選題背景，研究思路和方法，并對(duì)本文所涉及的若干概念進(jìn)行了界定 。第二章：理論準(zhǔn)備部分，鑒于內(nèi)部控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的淵源關(guān)系，本文在這一章對(duì)國(guó)內(nèi)外內(nèi)部控制理論發(fā)展進(jìn)行了介紹和評(píng)述，并由此引出了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念 。進(jìn)一步，本文分析了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部控制、內(nèi)部管理控制之間的關(guān)系，認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部控制有著天然的淵源關(guān)系，早期的內(nèi)部控制就是一種會(huì)計(jì)控制，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制一直是內(nèi)部控制的核心內(nèi)容；而內(nèi)部管理控制是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的前提和基礎(chǔ)，內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制之間的劃分是相對(duì)的，隨著內(nèi)部控制理論和實(shí)踐的發(fā)展，兩者更有相互融合的趨勢(shì) 。第三章：理論分析框架部分，這一章主要介紹了公司治理的基本理論，分析了公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制之間的關(guān)系，認(rèn)為規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)可以為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提供良好的控制環(huán)境，而良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制則是實(shí)現(xiàn)公司治理目標(biāo)的有效措施和方法，公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制之間是一種互動(dòng)關(guān)系，本文認(rèn)為，建立一個(gè)與公司治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是必須的；在此基礎(chǔ)上，本文構(gòu)建了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本框架，就內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容這些基本問(wèn)題進(jìn)行了探討 。第四章：實(shí)證分析部分，這一章主要考察了中國(guó)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀及存在的主要問(wèn)題，并探討了造成這種現(xiàn)狀的主要因素 。本文認(rèn)為，控制環(huán)境的好壞、相關(guān)法規(guī)的建設(shè)、會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的完善、公司內(nèi)外部治理機(jī)制的健全是影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要因素 。第五章：在這一章，本文就加強(qiáng)中國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提出了基本思路 。本文認(rèn)為，加強(qiáng)中國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的總體思路是：在兩權(quán)分離的公司制企業(yè)中，由于多層委托代理關(guān)系的存在以及造成的會(huì)計(jì)弱化或失控問(wèn)題，阻礙著企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展 。當(dāng)前，應(yīng)該在完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境的前提下，以合理的激勵(lì)約束機(jī)制為主要會(huì)計(jì)控制方法，引導(dǎo)公司治理結(jié)構(gòu)中各控制主體的行為，有效實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 。可以從這幾方面入手：營(yíng)造良好的控制環(huán)境、完善相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督力度、建立和完善公司內(nèi)部治理機(jī)制、改善公司外部治理機(jī)制、建立和完善企業(yè)激勵(lì)機(jī)制 。
【內(nèi)部控制制度的內(nèi)容】
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