商譽不是針對法人而存在的，而是針對業務和資產組而存在的 。你說的情況屬于合并完成后在集團范圍內的資源重組，不改變集團對外的財務狀況和經營成果，原先該商譽所依附的業務仍在合并報表范圍內，因此不能僅僅因為該內部重組事項而認為商譽已經減值 。第一，不論是否有減值跡象，都要對商譽進行減值測試 。IFRs3 是允許用重置成本法評估人力資源的，但是國內肯定不允許 。第二，PPA 就是對價分攤協議之所以非常重要，就是因為PPA所可能用的估值假設和方法對之后的商譽減值測試有很大的影響 。舉個例子，A收購B，在合并日那天，B所有的無形資產都要重估，預計現金流是按照A和B重組業務之后的現金流進行測算，意味著B的賬面上的無形資產或者賬面上沒有的無形資產都可能極大的評估增值，直接影響商譽的確定，并且用于測算無形資產的折現率要和將來測算商譽減值的折現率在方法和假設上保持一致 。除了四大評估部門和外資的評估所，我好像沒有看到過內資評估所的PPA 當然這個是我孤陋寡聞 。商譽的確定是最難的會計業務之一，而且也是商譽減值測試的基礎，這不但是指金額而且也是指原則和方法，也就是說確認商譽和商譽減值測試的原則和方法要一致 。第三，CGU或者一組CGU在減值測試時最大的劃分單位是報告單位，也就是子公司或者分公司，如果B公司的業務全部進入A公司了，就要把合并報表的商譽全部分攤到涉及B重組的A的子公司或者分公司進行減值測試，未涉及的不分攤商譽，也不進行測試 。我不認為計算整個集團層面的recoverable amount是合適的做法 。而且我要說合并時的母公司公允價值+收購子公司公允價值 不一定等于 合并日新集團公司的公允價值，更何況商譽減值測試各項假設和參數 都應該取決于報表日，而且原則和方法上都要和商譽確認時的原則方法相一致 。
【以財務報告為目的的商譽減值測試什么意思】

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